Mediante Resolución RTF 05704-3-2013 nuevamente el Tribunal Fiscal en forma contundente aclara que las normas tributarias no han previsto la atribución de las retenciones del IGV en el caso de consorcios sin contabilidad independiente.
Indica el Tribunal Fiscal que el artículo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 022-98-SUNAT, disponen que a efectos de trasladar el derecho al crédito fiscal en caso de consorcios, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiere gravado la importación, la adquisición de los bienes, servicios o contratos de construcción. Seguidamente el Tribunal indica que para efectos de la atribución del crédito fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario se emitirá el Documento de Atribución respectivo.
No obstante, la Sala 3 precisa en forma magistral que tratándose de retenciones del Impuesto General a las Ventas, las normas tributarias no han previsto la atribución en el caso de consorcios sin contabilidad independiente a las partes que los integran, por tanto, las retenciones consideradas por el contribuyente y sustentadas mediante documentos de atribución no se encontraban arregladas a ley.
Por tal sentido, las retenciones contenidas indebidamente en estos documentos de atribución no constituye saldo susceptible de devolución para el contribuyente -que es una entidad que forma parte de un consorcio con una participación del 14.29%-, por que la resolución apelada fue confirmada.
Alan Emilio Matos Barzola
Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera
Expositor en materia tributaria contable a nivel nacional
DERECHO PERU Alan Emilio Matos Barzola 